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定制工作服的税前扣除处理方法

    大部分公司可能都会给员工制作发放工作服,那么工作服的购置费用是作为福利费比例扣除呢?还是作为费用一次性全额税前扣除呢?其涉及的进项税额又能否抵扣呢?重庆工作服定制公司今天就给大家普及一下。

定制工作服的税前扣除处理方法

    一、工作服的分类

    (一)由生产经营单位为特定岗位的从业人员配备的,使其在劳动过程中免遭或者减轻事故伤害及职业危害的个人防护装备;

    (二)公司要求在工作时间统一着装的工作服;

    (三)针对企业的老板、高管、形象代言人等,对外代表公司形象、洽谈业务等特殊人群专门定制的高档服装、礼服等。

    二、税前扣除问题

    1、特殊工作人员的个人防护装备

    企业为特殊工作岗位人员,比如电工、建筑工人、水下作业人员等配备的起防护作用的服装,毫无疑问属于劳动保护费支出,那么我们前边也讲到了,是可以在企业所得税前据实扣除的。

    2、统一着装的工作装

    对于公司要求的在工作时间统一着装的工作服,《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号文件,对企业员工服饰费用支出扣除问题予以明确,即企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。在34号公告下发之前,我们通常都把它作为福利费用支出,在限额比例内扣除。并不是所有的服饰、工作装备、用具都能直接税前全额扣除,应当符合如下条件:

    (1)要符合合理性原则,必须是符合企业的工作性质和特点。对工作中不需要的服装以及相关费用不能扣除,比如银行发放给员工工作时穿的西服、领带、羽绒背心等费用可以扣除,那如果发放登山服、登山杖、帐篷灯显然是不合常理的,不能直接在税前扣除。另外,服装的金额上也应当注意合理性原则。

    (2)要符合统一制作的要求。这里的统一制作并不要求企业购买材料自己制作,统一订制也符合要求。统一的标准应该是同类型人员标准统一,服装形式统一,而个性化明显的服饰就不符合上述要求。如果不是统一制作,而是发放现金给员工自己购买的话,应当计入工资、薪金所得,扣缴个人所得税。

    (3)要求员工工作时统一着装。对员工工作时没有必要统一着装,仅是为提高福利待遇而发放的服饰,不能直接在税前扣除。

    3、为高管等少数人群专门定制的高档服装、礼服

定制工作服的税前扣除处理方法

    对于企业为高管等少数人群专门定制的高档服装、礼服等,我们认为,如果企业在企业管理制度上有明确规定,什么级别以上的人员出入某些特定场合,或者从事某些业务,比如商务谈判、招商等商务活动必须统一着装的,并且不同的季节和性别都有明确的着装标准,比如服装档次、风格、搭配等,我们认为该部分费用支出应当属于符合34号公告规定的“企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用”,应当据实在企业所得税前扣除。

    但是,这里指的是由企业统一制作的,并且制度中有明确标准和要求的服装费用支出,有些企业为企业高管发放的服装费补贴,或者高管凭票报销的高档服装费,实际上是企业变相为高管提供的货币补贴,是一项福利性质的费用支出,那么这种情况下对于企业所得税来讲,就要按比例扣除,另外对于个人所得税来讲,应当并入高管的工资薪金缴纳个人所得税。

    这就是不同的工作服在三种不同情况下的账务和税务处理,我们实际工作中遇到服装费,应当先看它到底是属于哪种情况,再决定怎么做账务处理,而不是一概而论。

    三、进项税额抵扣问题

    我们将工作服认定为合理支出,并不意味着其增值税进项税额就一定可以抵扣,增值税和企业所得税两个税种的规定标准并不相同。但借鉴企业所得税的规定,企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,不应当划分为职工福利费,因此,其进项税额可以从销项税额中抵扣。另外作为劳保费用的工作装费用毫无疑问其进项税也是可以抵扣的。那么针对企业为高管提供的具有福利性质的凭票报销的这些服装费票据,其进项税额是不允许抵扣的。

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